EN ARAS DE LA IGUALDAD TRIBUTARIA

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DONACIONES · FISCALIDAD · HERENCIA · ISD · NO RESIDENTES

sábado 26 de noviembre de 2016

Recordando el incumplimiento del Derecho Comunitario del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Estos últimos días, tanto en los medios de comunicación como en tertulias de compañeros de profesión, es cada vez más frecuente oír hablar –en el ámbito fiscal y tributario- de la diferente presión fiscal que hay en los diferentes Estados de la Unión Europea y de la búsqueda de una armonización (Sociedades, recaudación de IVA etc...).

Escuchamos sobre un intento de conciliación fiscal del Impuesto de Sociedades para evitar que algunos países con más tributación y menos atractivos para invertir no vean huir ésos ingresos que engrosan las arcas de ésos otros territorios que disfrutan de una fiscalidad más ventajosa; evitar también así que las grandes multinacionales puedan construir entramados de empresas (sin substancia muchas veces) para que el beneficio acabe tributando en ese estado fiscalmente más atrayente, entre otras medidas (BEPS, medidas anti elusión fiscal, intercambio de información etc).  

Poco creíble podía ser que un gigante como Apple declarara pérdidas en España en 2013 cuando el mismo año batía record de ventas en el mercado Español. Seguro que en Irlanda conocen la respuesta.

Pero este post de hoy no es para hablar de las líneas de cambio que se sigue en Europa sino de la importante Sentencia del Tribunal de Justicia Europea de 3 de Septiembre de 2014, en el asunto C-127/12 que declaró que España había incumplido, con su normativa del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, preceptos que consagraban la libre circulación de capitales y suponían diferencias de trato fiscal de las donaciones y sucesiones entre los residentes y no residentes en España en ciertas situaciones y operaciones.  

Dicha Sentencia se tradujo en la introducción de la Disposición Adicional 2ª en el articulado del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Ley 29/1987, de 18 de Diciembre), con el fin de subsanar el incumplimiento perpetrado en el  Derecho Comunitario  y eliminar esos supuestos de discriminación por medio del establecimiento de una serie de reglas que permitían la plena equiparación del tratamiento en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en las situaciones discriminatorias enumeradas por el Tribunal Europeo.

Para ilustrar lo dicho con un ejemplo muy sencillo: si fallecía un Padre dejando algunos inmuebles en España a sus hijos, y uno de ellos estaba residiendo en Alemania, éste debía tributar por el ISD según la tarifa española (obligación real), en cambio el hijo que residía en España, podía acogerse a los beneficios fiscales que muchas Comunidades Autónomas tienen reconocidas (obligación personal). En algunos casos, podía suponer una diferencia de tributación de más del 40% entre uno y otro, y en valores absolutos… miles y miles de euros.

Gracias a esta Sentencia, se introdujeron en la normativa Española una serie de reglas, que podrían resumirse en el siguiente cuadro:

 

Supuesto

Tratamiento fiscal

Adquisición de bienes y derechos mortis causa, si el causante hubiera sido residente en un Estado miembro de la Unión Europea, o del Espacio Económico Europeo, distinto de España

Los contribuyentes tienen derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma en donde se encuentre el mayor valor de los bienes y derechos del caudal relicto situados en España 
Si no hay ningún bien o derecho situado en España, se aplica a cada sujeto pasivo la normativa de la Comunidad Autónoma en que resida

Adquisición de bienes y derechos mortis causa, si el causante hubiera sido residente en una Comunidad Autónoma

Los contribuyentes no residentes, que sean residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, tienen derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma de residencia del causante

Adquisición inter vivos de bienes inmuebles situados en España

Los contribuyentes no residentes, que sean residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, tienen derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma donde radiquen los bienes inmuebles

Adquisición inter vivos de bienes inmuebles situados en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, distinto de España

Los contribuyentes residentes en España tienen derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma en la que residan

Adquisición inter vivos de bienes muebles situados en España

Los contribuyentes no residentes, que sean residentes en un Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, tienen derecho a la aplicación de la normativa propia aprobada por la Comunidad Autónoma donde hayan estado situados los referidos bienes muebles un mayor número de días del período de los cinco años inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el día anterior al de devengo del impuesto

 

Gracias a estos nuevos puntos de conexión, se restableció la igualdad en las donaciones y sucesiones entre causahabientes y donatarios residentes y no residentes en España, entre los causantes residentes y no residentes en España, y entre las donaciones y las disposiciones similares de bienes inmuebles situados en territorio español y fuera de éste.

Por lo tanto, si crees que pudiste verte afectado por esta normativa anterior al 1/1/2015 y en un trato discriminatorio por el hecho del lugar de residencia, aún estas a tiempo de hacer valer tu derecho y recuperar lo pagado de más.

Nosotros podemos ayudarte a recuperarlo. No dejes que prescriba. Podemos informarte sin compromiso en el 972 29 83 53 y a info@aemtia.com.

 

Edgar Martín

Asesor Fiscal - Abogado

 

 


Recordando el incumplimiento del Derecho Comunitario del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones


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